Согласно программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов, утвержденной приказом Минфина России от 22.05.2020 №89н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов на 2020 - 2023 гг.», с 1 января 2022 года вступает в силу федеральный стандарт «Биологические активы» (далее – Стандарт), утвержденный приказом Минфина России от 16.12.2020 №310н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Биологические активы».
Стандартом определено, что биологическим активом является живой организм (животное, растение) естественный рост и восстановление которого находится под непосредственным контролем субъекта учета и который предназначен для получения биологической продукции (в том числе древесины).

Биологические активы делятся на две основные группы:

• активы на выращивании и откорме;
  
• активы, достигшие своей биологической зрелости.
  

Биологическая зрелость достигается в том случае, если актив удовлетворяет параметрам, позволяющим получать биологическую продукцию. Например, саженцы фруктовых деревьев в стадии роста учитываются в группе активов на выращивании, а когда по мере роста деревья начнут приносить плоды, то их необходимо перевести в группу активов, достигших биологической зрелости.

Изменение группы (реклассификация) возможно при изменении условий использования биологического актива. Изменяться может не только группа, но и категория объектов бухгалтерского учета. При этом стоимость актива не изменяется, а выбытие из одной группы активов и отражение их в другой группе активов должно быть отражено в бухгалтерском учете одновременно.
В таблице 1 ниже указано, какой биологический актив к какой группе относится.

Таблица 1 - Состав биологических активов в разрезе групп

Активы на выращивании и откорме	Активы, достигшие своей биологической зрелости
Животные на выращивании	Скот продуктивный и племенной, рыба, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел
Животные на откорме	Однолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, в том числе рассады
Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, не достигшие своей биологической зрелости	Многолетние насаждения, достигшие своей биологической зрелости и пригодные для сбора (получения) биологической продукции
Многолетние насаждения, предназначенные для получения биологической продукции, не достигшие своей биологической зрелости	Прочие биологические активы, достигшие своей биологической зрелости
Прочие биологические активы на выращивании и откорме

Применение стандарта потребует изменения в учетной политике учреждений. В учетной политике необходимо будет указать единицу бухгалтерского учета объектов биологических активов. Единица учета должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих активах, надлежащий контроль за их сохранностью и движением. Единица продукции, признаваемой в бухгалтерском учете при получении биологической продукции не оказывает влияния на выбор единицы учета биологических активов.

Заметим, что единицей объекта биологических активов может быть как номенклатурная (реестровая) единица, так и однородная (реестровая) группа биологических активов. Например, саженцы фруктовых деревьев можно объединять для учета в участки. Таким образом, учет будет вестись не отдельно каждого дерева, а участка в целом и получение биологической продукции будет осуществляться по участку, а не отдельно по каждому дереву. Такой подход упростит ведение бухгалтерского учета, но при этом обеспечит полную информацию о расходах на содержание и объеме получаемой продукции.

Стандарт устанавливает следующие причины прекращения признания актива в учете:

• основания, предусматривающие принятие решения о списании государственного (муниципального) имущества;
  
• передача другой организации бюджетной сферы;
  
• прекращение имущественных прав на биологический актив;
  
• иные основания, предусматривающие в соответствии с законодательством Российской Федерации прекращение права оперативного управления имуществом.
  
  

Для прекращения признания в учете объекты биологических активов, аналогично с другими активами, должны удовлетворять следующим критериям:

Таблица 2 - Критерии выбытия из бухгалтерского учета

Перечень критериев выбытия
Переданы все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением биологическим активом
Не принимается участия в распоряжении биологическим активом в той степени, которая определяется предоставленными правами
Биологический актив не используется в деятельности по биотрансформации
Не прогнозируется получение экономических выгод или полезного потенциала, связанного с объектом биологических активов
Величина дохода (расхода) от выбытия биологического актива может быть надежно оценена

При первом применении Стандарта необходимо выполнить ряд мероприятий:

• провести инвентаризацию имущества;
• выявленные в ходе инвентаризации объекты, ранее не признававшиеся в составе биологических активов или отражавшиеся на забалансовом учете, отразить в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах согласно Стандарту.

Операции по первому применению Стандарта отражаются в бухгалтерском учете в межотчетный период. Финансовый результат, сформированный при первом применении Стандарта, отражается субъектом учета в качестве корректировки показателя финансового результата прошлых отчетных периодов на начало отчетного периода.

question@bftcom.com 

+7 (495) 784-70-00

[1] Таблица 1 - Состав биологических активов в разрезе групп

[2] Таблица 2 - Критерии выбытия из бухгалтерского учета