С 2023 года учет имущества казны публично – правовых образований будет вестись в соответствии с требованиями, установленными новым федеральным стандартом.

В июле текущего года, Минфин России приказом от 15.06.2021 № 84н утвердил федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Государственная (муниципальная) казна». Начало действия документа - 26 июля 2021 года.

Данный стандарт был разработан и утвержден в соответствии с Программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2020-2023 годы, утвержденной Приказом Минфина России от 22.05.2020 № 89н, с целью обеспечения единства системы требований к бюджетному учету активов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Применять стандарт «Государственная (муниципальная) казна» нужно будет при ведении бюджетного учета, начиная с 1 января 2023 года, и составлении бюджетной отчетности, начиная с отчетности за 2023 год.

Как ранее был организован учет казенного имущества, что нового в учете имущества казны сегодня, какие положения останутся прежними, а какие изменятся, рассмотрим в настоящей статье.

Согласно нормам, установленным в ст. ст. 214, 215 Гражданского Кодекса Российской Федерации, средства соответствующего бюджета и имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляют казну соответствующего публично – правового образования:

• казну Российской Федерации;
• казну субъектов Российской Федерации;
• муниципальную казну.

Новации законодательства распространяются на имущественную казну, классифицируемую в бюджетном учете, как нефинансовые активы.

Из истории вопроса.

Фактически объекты казны появились в учете публично – правовых образований в процессе разграничения государственной собственности страны на государственную собственность Российской Федерации (федеральную собственность), государственную собственность субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность, в 90х годах прошлого столетия. В Гражданском Кодексе Российской Федерации, вступившем в силу 1 января 1995 года, в ст. 214, 215 были четко определены понятия государственной и муниципальной собственности.

Имущество казны всех уровней учитывалось в реестрах имущества публично правовых образований, которые вели уполномоченные органами власти структурные подразделения - министерства, комитеты, департаменты, отделы по управлению имуществом. В бюджетном учете имущество казны публично – правовых образований, как объект учета, было выделено намного позже, в 2006 году, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету». Инструкцией по бюджетному учету в разделе «Нефинансовые активы» счет «Основные средства» был предназначен для учета объектов основных средств, а также для учета имущества казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, без какой либо детализации. С развитием законодательства в стране совершенствовалась и система бюджетного учета.

Требования о необходимости балансового учета имущества казны были определены в Бюджетном послании Президента Российской Федерации от 23 июня 2008 года "О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах", где одной из основных задач было признание необходимости обеспечить полноценный учет имущества казны, его отражение в финансовой отчетности публично-правовых образований.

Приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» для учета казны был выделен отдельный счет «Нефинансовые активы имущества казны», который предназначался для учета объектов имущества казны публично – правовых образований в разрезе материальных основных фондов, нематериальных основных фондов, непроизведенных активов и материальных запасов. При этом объекты имущества в составе казны отражались в бюджетном учете в стоимостном выражении, без ведения инвентарного и аналитического учета объектов.

Аналитический учет объектов имущества осуществлялся в структуре, установленной для ведения реестра государственного (муниципального) имущества соответствующего публично-правового образования. Порядок ведения аналитического учета имущества казны устанавливался соответствующим финансовым органом.

Определенная ясность и структурность в системе учета объектов имущества казны были внесены Инструкцией № 157н[1] и Инструкцией № 162н[2], по которым и ведется учет объектов имущества, составляющих государственную казну Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальную казну муниципальных образований, в  настоящее время.

Что же меняется в учете казны с применением нового стандарта? Рассмотрим основные моменты учета имущества казны отраженные в стандарте «Государственная (муниципальная) казна».

Признание и оценка нефинансовых активов имущества казны

В новом стандарте четко определены группы объектов имущества, учитываемые в казне. Учет объектов имущества государственной (муниципальной) казны  организуется в целях:

• обеспечения своевременного и оперативного отражения изменений в составе и характеристиках;
• проведения анализа использования имущества;
• контроля за сохранностью и использованием имущества по целевому назначению.

Основные группы учета определенные новым стандартом «Государственная (муниципальная) казна» показаны на рисунке 1.

Стоит отметить, что основные группы нефинансовых активов имущества казны, выделяемые для целей бюджетного учета, определенные в стандарте «Государственная (муниципальная) казна», полностью соответствуют аналитическому коду группы синтетического счета 50 «Нефинансовые активы, составляющие казну» Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов власти и учреждений, утвержденного Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

Новым стандартом «Государственная (муниципальная) казна» определены нефинансовые активы, в отношении которых данный стандарт не применяется. Перечень их представлен на рисунке 2.

Рисунок 2. Нефинансовые активы, в отношении которых стандарт «Государственная (муниципальная) казна» не применяется

Новое в аналитическом учете имущества казны

В соответствии с новым стандартом,  порядок ведения аналитического учета по объектам имущества казны теперь будет устанавливаться не документом, принимаемым финансовым органом соответствующего публично-правового образования, а документом учетной политики органа государственной (муниципальной) власти, осуществляющего полномочия и функции собственника в отношении публичного имущества:

• в части федерального имущества – документом учетной политики Федерального агентства по управлению государственным имуществом (Росимуществом);
• в части имущества субъектов  Российской Федерации, имущества муниципалитетов – документом учетной политики соответствующих комитетов, департаментов, отделов по управлению государственным имуществом субъектов Российской Федерации или администрациями муниципалитетов.

Периодичность отражения в бюджетном учете операций с объектами казны, как и прежде, будет устанавливаться финансовым органом соответствующего бюджета, но не реже чем на отчетную дату.

Новым стандартом установлено, что на каждую отчетную дату объекты имущества казны будут отражаться по балансовой стоимости в отношении установленных групп: недвижимого и движимого имущества, нематериальных активов, непроизведенных активов и материальных запасов.

Согласно переходным положениям стандарта «Государственная (муниципальная) казна», при его первом применении в 2023 году, объекты учета, подлежащие отражению на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся таковыми в составе нефинансовых активов имущества казны или отражавшиеся на забалансовом учете, нужно будет признать в учете на соответствующих балансовых счетах по их первоначальной стоимости. При необходимости нужно будет произвести их реклассификацию или переоценку.

Амортизация нефинансовых активов имущества казны

В новом стандарте прежними останутся правила амортизации имущества казны и основания принятия в казну и выбытия имущества из состава казны.

На объекты нефинансовых активов с даты их включения в состав государственной (муниципальной) казны амортизация не начисляется.

Расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе нефинансовых активов имущества казны осуществляется при вовлечении объекта в хозяйственный оборот, в частности, передачи объектов казны в аренду, безвозмездное пользование, постоянное (бессрочное) пользование, оперативное управление.

Начисление амортизации по объектам казны, находящимся в концессии, осуществляется уполномоченным субъектом учета в соответствии с положениями федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концессионные соглашения»[3].

Признание нефинансовых активов имущества казны в бюджетном учете прекращается в случае выбытия по следующим основаниям:

а) принятия собственником имущества решения о списании государственного (муниципального) имущества;

б) при передаче в соответствии с договором (аренды, имущественного найма, безвозмездного пользования), в случае, если у получателя такого имущества возникает объект бюджетного учета нефинансовых активов.

в) при передаче другой организации бюджетной сферы в оперативное управление или хозяйственное ведение;

г) при передаче в результате реализации (приватизация, продажа, обмен);

д) по иным основаниям в результате хищений, недостач, потерь, гибели или уничтожения имущества.

Раскрытие информации о нефинансовых активах имущества казны в бюджетной отчетности

Согласно протоколу от 01.07.2016 № 3 Совета по стандартам бухгалтерского учета, созданного при Минфине России, федеральные стандарты бухгалтерского учета имеют единообразную структуру[4]. Как и каждый федеральный стандарт бюджетной отчетности, стандарт «Государственная (муниципальная) казна» содержит требования о раскрытии информации. По каждой группе нефинансовых активов имущества казны в бюджетной отчетности будет раскрываться следующая информация:

• используемые методы определения сроков полезного использования;
• сумма балансовой стоимости, а также сумма накопленной амортизации;
• используемые методы начисления амортизации;
• сверка остаточной стоимости на начало и на конец периода, раскрывающая:

• сумму стоимости поступивших объектов казны с отдельным раскрытием сумм поступлений:

- в результате приобретения (создания) объектов нефинансовых активов имущества казны,

- получения объектов от собственника (учредителя), иной организации бюджетной сферы,

- в результате увеличений балансовой стоимости нефинансовых активов имущества казны, в результате реклассификации;

• сумму стоимости выбывших объектов казны с отдельным раскрытием сумм выбытий:

- в результате передачи объектов имущества, учитываемых в составе нефинансовых активов имущества казны, собственнику (учредителю), иной организации бюджетной сферы, а также в результате реклассификации;

• суммы начисленной амортизации по объектам казны, для которых Стандарт предусматривает начисление амортизации, суммы накопленной амортизации на отчетную дату;
• первоначальную, балансовую и переоцененную стоимость объектов казны, отчуждаемых не в пользу организаций бюджетной сферы.

В заключение  можно отметить, что новым федеральным стандартом «Государственная (муниципальная) казна» определены единые требования к бюджетному учету имущества казны и отражению этой информации в бюджетной отчетности. Как видно из обзора данного документа, большинство его положений совпадает с уже существующими нормами, установленными в Инструкции № 157н и Инструкции № 162н. Важной новацией является сопоставимость в учете. Теперь бюджетный учет объектов казны, должны быть обязательно сопоставим с данными реестра государственного (муниципального) имущества.

Новый стандарт с 2023 года будет обязателен для применения в органах государственной власти, органах местного самоуправления, а также в учреждениях, созданных органами власти, уполномоченными на управление и распоряжение имуществом публично – правового образования, либо выполняющим полномочия концендента, учредителя управления имуществом публично-правового образования. Органам власти, осуществляющим полномочия и функции собственников в отношении публичного имущества, необходимо будет в документах учетной политики отразить порядок ведения аналитического учета по объектам имущества казны, соответствующего публично – правового образования.

По всем вопросам, связанным с  разработкой (экспертизой) нормативных правовых актов, регулирующих вопросы учета государственного и муниципального имущества, а также по вопросам информатизации процессов управления и распоряжения публичным имуществом Вы можете обращаться к специалистам Компании БФТ:

question@bftcom.com
+7 (495) 784-70-00

[1] Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»

[2] Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»

[3] Приказ Минфина России от 29.06.2018 № 146н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концессионные соглашения»

[4] Примерная структура федерального стандарта бухгалтерского учета одобрена Советом по стандартам бухгалтерского учета 01.07.2016 г., протокол № 3, раздел II